【英文会計中級講座】＜第3回＞外貨建取引の換算について学びましょう

 

 

英文会計の基礎については、「英文会計入門講座」でご説明しています。

まだ「英文会計入門講座」で学習していただいていない場合は、【英文会計入門講座】＜第1回＞基本的な会計用語を英語で覚えていきましょうから始めてください。

 

英文会計の実務については、「英文会計実務講座」でご説明しています。

まだ「英文会計実務講座」で学習していただいていない場合は、【英文会計実務講座】＜第1回＞会社の経理部について理解しましょうから始めてください。

 

１．外貨建債権債務の換算

国境を越えて、他の国と取引したり、外国に子会社を所有していると、自国の通貨以外の通貨、つまり外貨（Foreign Currency）による取引（Transaction）が発生します。

会社は、外貨建ての資産（Assets）や外貨建ての負債（Liabilities）を持つことになります。

 

財務諸表（Financial Statements：FS）は、勘定科目（Account）と金額で表示されますが、１つの財務諸表（Financial Statements：FS）の通貨表示は1つであるべきであり、円、米ドル、EUROなどが混在した表示はできません。

したがって、外貨建てで発生した取引（Transaction）は、為替レート（Exchange Rate）を使って、1つの通貨での表示に換算替えをする必要があります。

 

為替レート（Exchange Rate）に関連する会計（Accounting）処理には、以下の２つがあります。

今回は、外貨建取引（Foreign Currency Transaction）の処理について見ていきます。

 

 

２．為替レート（Exchange Rate）

日本の会社が、たとえば、米国の会社と輸出や輸入の取引をし、代金を米ドルで決済する場合、為替レート（Exchange Rate）を用いて、日本円に直して記録します。

為替レート（Exchange Rate）とは、二国間の異なる通貨の交換比率です。

 

金融機関以外の一般事業会社では、以下の2つが主に使われます。

 

３．外貨建取引（Foreign Currency Transaction）とは

外貨建取引（Foreign Currency Transaction）とは、外貨建ての商品売買・役務の提供およびそれに伴う代金の決済や、外貨建ての資金の賃借やその決済などを言います。

この取引（Transaction）に関連する為替レート（Exchange Rate）には、以下の３つがあります。

 

外貨建取引（Foreign Currency Transaction）は、発生したときに、「取引日レート」で計上されます。

そして、外貨による決済の際の差額を為替差損益（Foreign Exchange Loss/Gain）という損益計算書（Profit and Loss Statement：PL）勘定で処理します。

為替差損益（Foreign Exchange Loss/Gain）は、為替の変動を理由とする為替差額で、費用（Expense）または収益（Revenue）を認識します。

 

また、外貨建取引（Foreign Currency Transaction）が発生した期の翌期以降に決済が行われ、期末に未決済の外貨建ての債権債務がある場合には、期末残を「期末日レート」で換算します。

取引発生時の計上額との差額は、為替差損益（Foreign Exchange Loss/Gain）として、費用（Expense）または収益（Revenue）を認識します。

 

４．外貨建取引（Foreign Currency Transaction）の例

当期中に決済される場合と、決算をまたいで決済される場合の２つの外貨建取引（Foreign Currency Transaction）の例を見ていきます。

 

（１）当期中に決済される場合

まずは、当期中に決済される場合です。

①12月1日の取引発生時

売掛金　100,000／売上　100,000

Dr）Accounts Receivable 100,000

Cr）Sales　100,000

1,000米ドル×100円／1米ドル＝100,000円

②12月20日の決済時

現金　90,000　　　　／売掛金 100,000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　為替差損 10,000

Dr）Cash 　90,000                                                                                          Foreign Exchange Loss 10,000

Cr）Accounts Receivable  100,000

1,000米ドル×90円／1米ドル＝90,000円

100,000-90,000=10,000円（為替の変動による損失）

100,000円の入金がある予定でしたが、為替の変動により、90,000円しか入金されなかったため、10,000円の為替損失を認識します。

 

（２）決済をまたいで決済される場合

つぎに、決済をまたいで決済される場合です。

取引による未決済が次期以降に決済されることになるので、期末に未決済があるということになります。

①12月1日の取引発生時

売掛金　100,000／売上　100,000

Dr）Accounts Receivable 100,000

Cr）Sales　100,000

1,000米ドル×100円／1米ドル＝100,000円

②12月31日の決算日

為替差損 10,000／売掛金 10,000

Dr）Foreign Exchange Loss 10,000

Cr）Accounts Receivable  10,000

1,000米ドル×90円／1米ドル＝90,000円

100,000-90,000=10,000円（為替の変動による損失）

取引発生時に100,000円計上された売掛金（Accounts Receivable：AR）は、決算日において「期末日レート」に基づき、90,000円に修正されます。

同時に、差額の10,000円が為替損失（Foreign Exchange Loss）として認識されます。

③1月15日の決済日

現金 95,000／売掛金 90,000

為替差益 5,000

Dr）Cash　95,000

Cr）Accounts Receivable  90,000

Foreign Exchange Gain 5,000

 

1,000米ドル×95円／1米ドル＝95,000円

95,000-90,000=5,000円（為替レートの変動による利益）

 

決算日において「期末日レート」に基づき、90,000円に修正された売掛金が、為替レートの変動により95,000円入金されたため、5,000円の為替差益を認識します。

 

 

以上、「【英文会計中級講座】＜第3回＞外貨建取引の換算について学びましょう」でした。

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